By Marko Ljubicic
Die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 gilt seit Jahrzehnten als komplex und sieht sich daher auch einem stetigen Reformbedarf ausgesetzt. US-amerikanische Studien weisen darauf hin, dass die Bilanzierungsvorschriften nach US GAAP genutzt werden, um Bilanzpolitik (Earnings administration) zu betreiben. Da die US-amerikanischen Bilanzierungsvorschriften die nach IAS 19 erlaubten Bilanzierungswahlrechte zur Vereinnahmung sogenannter versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste jedoch nicht vorsehen, bleibt dabei die Frage offen, ob und inwieweit das administration Bilanzpolitik in unterschiedlichem Ausmaß in Abhängigkeit der jeweiligen Wahlrechtsausnutzung betreibt. Diese Forschungslücke schließt der Autor mit der vorliegenden Arbeit. Basierend auf einer Stichprobe aus dem Prime-Segment der deutschen Börse greift der Verfasser dazu auf ein empirisch-ökonometrisches Modell zurück. Zudem beschreibt der Autor zunächst auch die Vorschriften nach IAS 19 de lege lata sowie die Neuerungen nach IAS 19 (rev. 2011), die verpflichtend ab dem 01.01.2013 Anwendung finden.
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HöferlFrüh (2005), S. 2427. 9' Vgl. EllrottlRhiel (2006), S. 359; Born (2005), S. 487-488; Mühlberger/Schwingcr (2006), S. 39. S7 SI 20 Bilanzierung von Pcnsionsvcrpflichtungen nach lAS 19 dc lege lata Pensionierungsalter Bezüglich des Pcnsionierungsalters wird in den meisten Pensionierungsvcrcinbarungen eine feste Altersgrenze definiert, die an das gesetzliche Rentenalter gekoppelt ist. 98 Flulctuation Aufgrund großer Unt=chiede zwischen den Unternehmen hinsichtlich der Abwanderung von Arbeitnehmern, die sehr stark von der Branchenzugehörigkeit sowie von unternehmensinternen Faktoren (Betriebsklima und Arbeitsauslaatung der Arbeitnehmer) abhiingen, 99 kann hinsichtlich der Fluktuation nicht auf allgemeine öffentliche Statistiken zurückgegrif- fen werden.
B. PeUens/Fülbier/Gassen/Se1lhom (2011), S. 464. 166 Vgl. Pawelzik (2005), S. 739. 167 Vgl. Mühlberger/Schwingcr (2006), S. 23. 161 Vgl. Mühlberger/Schwinger (2006), S. 23-24. 169 Vgl. Deiter/SelUwrn (2008), S. 357. 111) Vgl. Heuscrtrheile (2007), S. 451 oder in detaillierter FOIm auch Rhie1 (2005), S. 294. l7l Da das lASB zu Recht hinsichtlich einer erfolgswirksam als Ertrag zu buchenden Erhöhung des Planvcrmögcns, die lediglich aufgrund neu eingctrctcner vcrsichcrungsmathematischcr Ver1uste (und damit auf einer wirtschaftlichen Fehlentwicldung) beruht, ein Störgefiihl entwickelte,172 wurde dieses konzeptionelle Manko nachträglich durch dieses Amendment geheilt.
2. ss V gl.. PclltmlFülbicr/Gasscn/Scllhom (2011), S. 460. 16 In Anlehnung an Mühlbcrgcr/Schwingcr (2006), S. 38. 84 Bilanzienmg von Pcnsionsverpflichtungen nach lAS 19 dc lege lata 19 den Annahmen in demographische und ökonomische Annahmen zu unterschieden, die in lAS 19 näher konkretisiert werden (Abb. 89 Die Unvoreingenommenheit soll hier mit einer gemäßigten Vorsichtigkeit erreicht werden. 1 Demographische Aooabmeo Die demographischen Annahmen beziehen sich auf Wahrscheinlicbkeiten über Sterblichkeit, Invalidität, Pensionierungsalter und Fluktuation des pensionsbegünstigtcn Mitarbeiterbestandes innerhalb des Unternehmens.